一、或有事项的定义及确认
（definition & recognition）
中国企业会计准则第13号中对“或有事项”的定义是：“过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。”
ias36中貌似没有“或有事项”这一术语，而是直接对其进行了详细的分类，分成“provision”(预计负债)，“contingent liability”(或有负债)及“contingent asset”(或有资产)三类，并且逐一进行了定义。
下面我们就逐一来介绍：
（一）或有负债（contingent liability）
中国企业会计准则第13号对“或有负债”的定义是：“过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。”
ias37中给出的定义是：
“a contingent liability is:
(a) a possible obligation that arises from past events and whose existence will be confirmed only by the occurrence or non-occurrence of one or more uncertain future events not wholly within the control of the entity; or
(b) a present obligation that arises from past events but is not recognised because:
(i) it is not probable that an outflow of resources embodying economic benefits will be required to settle the obligation;or
(ii) the amount of the obligation cannot be measured with sufficient reliability.”
（二）或有资产（contingent assets）
中国企业会计准则第13号对“或有资产”的定义是：“指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。”
ias37中给出的定义是：
“a contingent asset is a possible asset that arises from past events and whose existence will be confirmed only by the occurrence or non-occurrence of one or more uncertain future events not wholly within the control of the entity.”
我们可以看到中国会计准则13号和ias37对“或有负债”和“或有资产”的定义是相同的。而两套准则也都规定：“企业不应当确认或有负债和或有资产（an entity shall not recognise a contingent liability & an entity shall not recognise a contingent asset.）。”
（三）预计负债（provision)
ias37中给出的定义是：“a provision is a liability of uncertain timing or amount.”
中国会计准则第13号没有对“预计负债”进行定义，而是直接规定了如何确认。第四条：“与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：
（一）该义务是企业承担的现时义务；
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
（三）该义务的金额能够可靠地计量。”
ias37中的规定也是相同的：
“a provision shall be recognised when:
(a) an entity has a present obligation (legal or constructive) as a result
of a past event;
(b) it is probable that an outflow of resources embodying economic benefits will be required to settle the obligation; and
(c) a reliable estimate can be made of the amount of the obligation.”
（四）预计负债v.s.或有负债
我们可能在区分预计负债和或有负债上存在困难，ias37就两者的关系还进行了详细的介绍。
“provisions-which are recognised as liabilities (assuming that a reliable estimate can be made) because they are present obligations and it is probable that an outflow of resources embodying economic benefits will be required to settle the obligations.”
（预计负债----确认为负债（假设能进行可靠的估计），因为它们是现时义务，而且结算该义务时很可能导致那些能产生经济利益的资源流出企业。）
“contingent liabilities-which are not recognised as liabilities because they are either:
(i) possible obligations, as it has yet to be confirmed whether the
entity has a present obligation that could lead to an outflow of resources embodying economic benefits; or
(ii) present obligations that do not meet the recognition criteria in
this standard(because either it is not probable that an outflow ofresources embodying economic benefits will be required to settle the obligation, or a sufficiently reliable estimate of the amount of the obligation cannot be made).”
(或有负债不确认为负债，因为它们是：
①潜在义务，企业是否存在会导致那些能产生经济利益的资源流出的现时义务还未得到证实，或是
②不满足准则确认条件的现时义务（因为结算该义务不是很可能导致那些能产生经济利益的资源流出企业，或者不能对该义务的金额作出相当可靠的估计）。）
【案例分析】
举例来帮助大家理解：
预计负债：
背景：2016年10月20日，甲公司涉及一起诉讼案。2016年12月31日，法院尚未做出判决。根据公司法律顾问的职业判断，公司败诉的可能性为60%。如果败诉，企业需要赔偿30万元。
分析：在该例中，公司的法律顾问判断公司败诉的可能性为60%，大于50%，所以很有可能在未来法院会判决企业赔偿30万元，即在未来企业会有经济利益的流出。另外，很显然这30万元是由于企业过去的行为形成的现实义务，且金额已经可靠地计量出来了。综上，该企业应该确认30万元的预计负债。
或有负债：
或有负债包括两种类型：一种是过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，如已贴现商业承兑汇票、产品质量担保、应收账款抵借、追加税款等。另一种是过去的交易或事项形成的现时义务，履行义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量，如未决诉讼、仲裁、债务担保等。
如果上面的例子中根据公司法律顾问的职业判断，公司败诉的可能性为20%（<50%）而非60%，这一笔30万元的赔偿金就是“或有负债”，因为只是有可能而不是很有可能，在未来导致企业经济利益流出。
二、预计负债的计量
（measurement）
中国企业会计准则第13号第五条规定：“预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。”
ias37中关于预计负债初始计量的规定是一样的：
“the amount recognised as a provision shall be the best estimate of theexpenditure required to settle the present obligation at the end of thereporting period.”
那么，什么才是“最佳估计数”呢？
中国企业会计准则第13号第五条给出了一些规定：“所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：
（一）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
（二）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。”
而实际上，“所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的”这种情况一般只存在于理论上，实务中不太可能出现。
ias37中提到：“the estimates are determined by the judgement of the management of the entity, supplemented by experience of similar transactions and, in some cases, reports from independent experts. theevidence considered includes any additional evidence provided by events after the reporting period.”（估计是由企业管理部门根据判断，同时辅之以类似交易的经验和独立专家出具的报告（某些情况下）来确定的。应该考虑的证据还包括资产负债表日后事项提供的附加证据。）
ias37对“或有事项涉及单个项目”及“或有事项涉及多个项目”这两种情况下“最佳估计值”的确认的规定同中国企业会计准则第13号是相同的：
“where the provision being measured involves a large population of items, the obligation is estimated by weighting all possible outcomes by their associated probabilities. the name for this statistical method of estimation is ‘expected value’.”
“where a single obligation is being measured, the inpidual most likely outcome may be the best estimate of the liability”
【案例分析】
下面我们来看ias37给出的一个例子：
背景：一家企业在销售商品时给了消费者一项保证：如果在购买后六个月内，商品出现明显的生产缺陷，商品的维修费用由该企业承担。如果所有销售出去的商品都存在小缺陷，那么将会导致1,000,000（1m）的维修费用。如果所有销售出去的商品都存在大缺陷，那么将会导致4,000,000（4m）的维修费用。根据该企业以往的经验以及对未来的预期，销售出去的商品中，75%是没有缺陷的，20会存在小缺陷，5%会存在大缺陷。
计算：expected value：75%*0+20%*1m+5%*4m=400,000。该企业应当确认400,000的维修费用作为“预计负债”。
本期，我们对“或有事项”（“预计负债”，“或有负债”,“或有资产”）的定义、确认及计量进行了简单的介绍，下一期中我们还将对“预计负债”的计量及“或有事项”的披露问题进行更详细的介绍，敬请期待。
参考文献：
1．中国《企业会计准则第13号——或有事项》
2．国际会计准则ias37——provisions, contingent liabilities and contingent assets
注：在本文中，括号部分的中文为叁墨团队成员的翻译，若有不妥之处，请读者提出并指正，叁墨团队期待和读者们进行交流讨论。
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