文/焦点财税资深专家—李舟
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随着设立新公司工商核准制的推进，企业投资人不必在一开始就将所有注册资本投入企业，而是可以依据企业需要和股东约定逐步将注册资本投入。但这就带来了一个新的问题，未到位的股权如果发生转让，个人所得税是否需要缴纳？如果需要，又如何计算缴纳？
案例
张先生2016年和朋友共同投资注册设立新公司，约定注册资本1000万，两年内到位。两人均未实际注资，张先生占40%股权。一年后张先生将股权全部转让，转让价款50万元。如何纳税？
其实所有的股权转让个税交税逻辑是永远不变的，那就是：
股权转让应缴纳个税=股权转让所得*20%税率
股权转让所得=股权转让公允价值-股权原始价值
按照这个逻辑，由于双方均未投入资金，张先生股权原始价值为0，那么股权转让公允价值是否是50万元？这个还需要进行判断，根据《国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）的规定，税务机关要对股权进行评估，关键判断点就是该企业资产是否存在溢价？如果股权公允价值高于50万元，按照税务机关认定的公允价值计算所得，如果股权公允价值低于50万元，按照实际成交的50万元计算所得。
由此可见，无论股东投资款是否到位，股权在法律上都是成立的，发生转让行为依然按照税法逻辑正常计算所得，缴纳个人所得税。切不可认为未到位股权就不需要交纳个人所得税。
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