内容摘要
2018年，中国继续深化增值税制度改革，推出包括降低增值税税率、统一小规模纳税人年销售额标准及扩大留抵退税范围在内的三项重大改革措施，以期在2018年减轻市场主体税收负担约人民币4,000亿元。
2018年6月27日，财政部和税务总局联合发布了财税〔2018〕70号文，即《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》（“70号文”），在原先已实施留抵退税的行业、企业的基础上，进一步扩大留抵退税范围，对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业和电网企业的进项留抵税额，予以一次性退还。至此，中国深化增值税改革的三项新政已全部落地。
主要内容
70号文对2018年部分行业增值税期末留抵税额予以退还作出了具体的通知，将增值税留抵税额予以退还的行业、企业范围扩大至装备制造等先进制造业、研发等现代服务业和电网企业，并明确了可申请留抵退税的纳税人条件、留抵退税的具体计算方法及相关部门的工作安排，主要内容归纳如下：
注：
1、行业企业范围的具体说明：
纳税人所属的行业根据其税务登记的国民经济行业确定；
对于装备制造等先进制造业和研发等现代服务业的期末留抵税额，由财政部、国家税务总局另行通知各省退税规模，优先选择以下范围内的纳税人：
《中国制造2025》中明确的10个重点领域（详细领域请见附件2，即《的10个重点领域》）；
高新技术企业、技术先进型服务企业和科技型中小企业。对于电网企业的期末留抵税额，按本通知规定计算当期退还的期末留抵税额，据实退还。
2、退还比例的计算：
我们的观察
70号文的发布标志着2018年增值税三大改革措施已全部落地实施。在前期部分行业、企业实施留抵退税的基础上，中国进一步扩大留抵退税范围，涉及行业广泛，退税总规模逾千亿元人民币，充分体现了税收中性原则。
虽然70号文明确扩展了留抵退税的行业、企业范围，但在实际操作中不同企业留抵退税的实施顺序存在先后之分。根据70号文，《中国制造2025》中的10个重点领域和高新技术企业、技术先进型服务企业及科技型中小企业或可优先取得留抵退税，电网企业可根据计算据实退税，其他纳入范围的企业将根据各省后续确定的退税规模再行实施退税。
根据70号文规定，留抵退税的企业将限于规定行业、企业范围内纳税信用等级为a级或b级的企业，这体现了国家对纳税信用等级优良的企业的支持和鼓励；而纳税信用等级为m级、c级或d级的企业将不在本次留抵退税实施的企业范围之中。
根据财税〔2017〕17号文件（“17号文”，即《关于集成电路企业增值税期末留抵退税有关城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加政策的通知》）规定，享受增值税期末留抵退税政策的集成电路企业的退还的增值税期末留抵税额，应在城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中予以扣除。70号文允许纳入范围的行业、企业可申请退还增值税期末留抵税额，但文件并未明确相应的附加税费的处理。在实际退税操作中，纳入70号文实施范围的企业能否参考17号文中关于集成电路企业附加税费的处理暂不清楚，可能会出现不同税务机关执行不一致的情况。由于退还的增值税会作进项税额转出处理，增加以后期间的应交增值税，而附加税费的计税依据是当期实际缴纳的增值税，如果附加税费的问题不解决，申请留抵退税的企业会面临多缴纳附加税费的问题，直接影响企业利润。如果企业在退税过程中面临上述问题，我们愿意提供相关协助。
另外，虽然目前70号文尚未明确留抵退税的实施流程，具体的申请方法和操作程序仍待后续法规出台作进一步明确，但对实施范围内存在大额留抵税额的企业，我们建议其可考虑提前进行相关的数据统计、计算、分析和其他准备工作，以使后续的实际申请可以更加顺畅且符合法规的规定。
通过以下链接阅读财税〔2018〕70号文全文：
通过以下链接阅读财税〔2017〕17号文全文：
附件1：2018年退还增值税期末留抵税额行业目录
附件2：《中国制造2025》的10个重点领域
来源：安永ey