考点精讲、解析
一、会计概念、职能和目标
（一）会计概念
会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。
（二）会计职能
会计职能，是指会计在经济管理过程中所具有的功能。
基本职能
（1）核算职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能。
（2）监督职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。
会计核算和会计监督是相辅相成、辩证统一的。会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量的保障， 只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。
2、拓展职能
拓展职能包括：①预测经济前景；②参与经济决策；③评价经营业绩。
（三）会计目标
会计目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。
【例1-1】（多选题）下列各项中，属于会计信息使用者的有（abcd ）。
a.投资者 b.债权人 c.企业管理者 d.政府及其相关部门
【解析】财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。企业管理者是财务报告内部使用者。
二、会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求
（一）会计基本假设
会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
1.会计主体
会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反应企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。
2.持续经营
持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会打规模削减业务。在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
3.会计分期
会计分期，是指将一个企业持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，再与通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
4.货币计量
货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反应会计主体的生产经营活动。选择货币这一共同尺度进行计量，能够全面、综合反应企业的生产经营情况。
【例1-2】（判断题）会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。（ ）
（二）会计基础
会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。
1.权责发生制
权责发生制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收支作为确认的标准。
在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。根据权责发生制，凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
2.收付实现制
收付实现制，是指以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准。
【注意】在我国，政府会计由预算会计和财务会计构成。其中，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定；财务会计采用权责发生制。
【例1-3】（单选题）收付实现制和权责发生制会计基础的产生，是由于（b）会计基本假设的存在。
a、会计主体 b、会计分期 c、持续经营 d、货币计量
【解析】会计分期将企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，所以才有了当期、上期等概念，从而产生了这两个会计基础。对会计基本假设的掌握，需要考生联系各项会计政策理解。
（三）会计信息质量要求
1.可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在。
2.相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。
3.可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
4.可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，主要包括两层含义：
（1）同一企业不同时期可比。即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，如果按照规定或者在会计政策变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息，企业可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。
（2）不同企业相同会计期间可比。即不筒企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。
5.实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如，以融资租赁方式租入的资产，将其视为企业的资产进行管理与核算。
6.重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
在实务中，如果某会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小，从支出的受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次性计入当期损益。
7.谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。例如，企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债、对可能承担的环保责任确认预计负债等，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。
8.及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。要求：（1）及时收集会计信息；（2）及时处理会计信息；（3）及时传递会计信息。
【例1-4】（单选题）对于融资租入的固定资产作为企业固定资产进行管理和核算。这符合（b）会计信息质量要求。
a、重要性 b、实质重于形式 c、相关性 d、可靠性
【解析】以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同规定的租赁期相当长，往往接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告时就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，在企业的资产负债表中进行反映。
三、会计要素及其确认与计量
（一）会计要素及其确认条件
会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反应企业的财务状况；收入、费用和利润要素侧重于反应企业的经营成果。
资产的定义及其确认条件
（1） 资产的定义。
资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
根据资产的定义， 资产具有以下三方面特征：①资产应为企业拥有或者控制的资源。②资产预期会给企业带来经济利益。③资产是由企业过去的交易或者事项形成的 。只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
（2）资产的确认条件。
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业。②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
【例1-5】（单选题）下列各项中，不属于资产要素的是（b）
a、应收账款 b、预收账款 c、债券 d、专利权
【解析】预收账款属于负债要素。
2、负债的定义及其确认条件
（1）负债的定义。
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下三方面特征：①负债是企业承担的现时义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。②负债预期会导致经济利益流出企业。③负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
（2）负债的确认条件。
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业。②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
3.所有者权益的定义及其确认条件
（1）所有者权益的定义
所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业的资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，即可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本，其他综合收益、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。所有者投入的资本，包括股本和资本公积。留存收益，包括盈余公积和未分配利润。
（2）所有者权益的确认条件。
所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。
【例1-6】（多选题）下列说法中不正确的有（bd）
a、所有者权益又称为股东权益
b、所有者权益包括股本、资本公积、盈余公积和留存收益
c、所有者权益的金额等于资产扣除负债后的金额
d、所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益
【解析】选项b，留存收益包括盈余公积和未分配利润；选项c，资产=负债+所有者权益；选项d，所有者权益，是指企业资产扣除负债后，即企业净资产中由所有者享有的经济利益，是剩余权益。
4.收入的定义及其确认条件
（1）收入的定义。
收入，是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
根据收入的定义，收入具有三方面特征：①收入是企业在日常活动中形成的。②收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。③收入会导致所有者权益的增加。
（2）收入的确认条件。
当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。
5.费用的定义及其确认条件
（1）费用的定义。
费用，是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
根据费用的定义，费用具有三方面特征：①费用是企业在日常活动中形成的。②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。③费用会导致所有者权益的减少。
（2）费用的确认条件。
费用的确认除了应当符合定义外，还至少应�...