租金收入核算对企业所得税有什么影响
作者：孔 莉
本期提示：企业租金收入有哪些收取方式？如何进行账务处理？不同的租金收取方式对企业所得税有哪些影响？
法规政策：
根据《租赁》会计准则的规定，会计按照权责发生制原则确认租金收入，即不论租金如何支付均按照租赁期间均匀确认收入。
根据国税函【2010】79号（《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》）及《企业所得税法实施条例》的规定，如果租赁期跨年度，且租金一次性提前支付，出租人可在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。如果租赁期跨年度，租金分次支付，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入。小微企业享受增值税减免该怎样核算
案例说明：
案例一：2017年甲公司根据业务需要租入乙公司的一间仓库，作为存放商品的仓库使用，两个公司会计核算均执行企业会计准则。合同约定租赁期两年，从2017年9月1日开始至2019年8月31日止，每月租金1万元，共计24万元，合同约定租赁开始日甲公司支付全部租赁费24万元。该仓库每月计提折旧0.6万元。
案例一的分析：
乙公司：
——收到租金
借：银行存款 240000
贷：预收账款 240000
——预缴增值税（假设税率5%）
借：应交税费——预交增值税 11429
贷：银行存款 11429（240000/1.05*5%）
——确认每月收入
借：预收账款 10000
贷：其他业务收入 9524
应交税费——应交增值税（销项税额） 476 （10000/1.05*5% ）
——计提每月折旧
借：其他业务成本 6000
贷：累计折旧 6000
会计分析：2017年会计共确认4个月租金收入， 2018年会计共确认12个月租金收入， 2019年会计共确认8个月租金收入。
涉税分析：根据国税函【2010】79号文件规定，乙公司2017年确认租赁收入4个月，2018年租赁收入 12个月，2019年租赁收入8个月。
所以，会计与税法在确认租金收入的方式中不存在差异，对企业所得税没有影响，无需调整。会计核算净亏损额能不能结转后年度弥补？
【特别提示】租金收入有无发票，出租人均正常纳税；但承租人未取得发票，增值税进项税额不能抵扣，企业所得税不能税前扣除。
案例二：2017年3月甲公司根据业务需要租入乙公司的设备，合同约定租赁期12个月，每月租金10000元，租赁开始日是2017年3月1日，租金分为两次支付，租赁开始日支付全部租金的一半，2017年9月支付剩余租金。租赁开始日乙公司如期收到租金，但是，剩余租金未按时收到，直到2018年1月才收到。
案例二的分析：
乙公司会计处理：
——2017年3月收到租金60000元
借：银行存款 60000
贷：预收账款 60000
借：应交税费——预交增值税 8718
贷：银行存款 8718 （60000/1.17*17%）
——3月末至8月末，按月分别确认当月收入
借：预收账款 10000
贷：其他业务收入 8547
应交税费——应交增值税（销） 1453（10000/1.17*17% ）
——9月虽然未收到租金，应确认收入及增值税额
借：预收账款 17265 （8547+8718）
贷：其他业务收入 8547 （10000/1.17）
应交税费-应交增值税（销项税额） 8718（ 60000/1.17*17% ）
——2017年10月至2018年2月按月确认收入
借：预收账款 8547
贷：其他业务收入 8547
——2018年1月收到租金
借：银行存款 60000
贷：预收账款 60000
会计上2017年共确认租金收入85470元（每月8547*10）；税法《企业所得税法实施条例》第十九条规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。新收入准则下附有销售退回条款的销售核算
因此，尽管9月份未实际收到剩余租金，乙公司2017年应确认的租金收入依然是102564（102564=120000/1.17）元，对企业所得税要纳税调增17094元。
本期小结：会计按照权责发生制原则确认租金收入，即不论租金如何支付。而税法对租金一次性提前支付的，出租人可在租赁期内分期均匀确认收入，则会计与税法确认租金收入无差异，对企业所得税没有任何影响；但租金分次支付的，税法按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入，会计与税法确认方法存在差异，对企业所得税有纳税影响，要调整企业所得税。
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